美国对租赁的税收规定

美国对租赁的税收规定

    美国国内税务局为了促进租赁业的发展，在美国税收史上曾有过两项重要立法。一次颁布于肯尼迪政府时期的1962年，另一次颁布于里根政府时期的1981年。

    (一)投资税收抵免制度

    1962年，肯尼迪政府为刺激美国经济的复苏，鼓励投资，实施了税收减免法，以减轻投资者购买价格。1962年的税法首次提出了投资税收抵免制度（Investment Tax Credit-ITC），规定投资者在资本设备投资的当年，可从企业的应纳税额中直接扣除投资金额一定百分比的税收，以鼓励投资。在购买某几种资产时，税法允许其成本的10%可以直接从这家企业的纳税负债中扣除。但这项财产，一般须符合下列条件：

    1.应是折旧资产；

    2.使用寿命为3年或3年以上；

    3.用于制造、生产或提炼的有形资产或其他有形资产（房屋和构件除外）；

    4.财产是在享用减税的年份用于产生收益的，即财产被认为是在折旧开始的年份，或者在它可以使用的年份（两个年份中去较早的一个）开始使用的。

1981年以前的税法对投资减税的规定：

    1.折旧年限在3年以下的财产，不能享受减税；

    2.折旧年限在3~5年的财产，只能享受减税额10%的1/3；

    3.折旧年限在5~7年的财产，可享受减税额10%的2/3；

    4.折旧年限在7年以上的财产，可以享受10%的全部减税额。

如果财产在其应折旧年限终了前就出售了，那么投资减税额应根据实际年限（非原来估计年限）重新计算，多享用的减税额必须退回。

    二）1981年经济复兴税法

    当1981年世界经济处于全球性危机之际，美国里根政府提出了并经国会批准的新税制棗“1981年经济复兴税法”。这一税法，既扩大了税收的优惠范围，又简化了对租赁业的管理制度，创立了一种旨在充分利用减税利益的“安全港租赁”新形式。这一新税法的主要规定如下：

    1.折旧年限低于3年的设备减税2%；   

    2.折旧年限3~5年的设备减税6%；

    3.折旧年限5年以上的设备减税10%。

    根据这一新税法规定，如果租赁公司购买一架折旧年限为5年价值5000万美元用作租赁财产的飞机，当年即可减税10%，即500万美元，其实际付出成本只有4500万美元。另一方面，承租人也可应出租人买价降低而获得减少租金的利益。

    但享用这一税法必须符合一定条件。其中最主要的一条是出租人和承租人之间必须订有一份具有租赁特征的文字协议，以符合国内税务局税收处理规定，其目的是使出租人将被指定为设备所有人，从而授与出租人获得加速成本回收、利息及投资税减免等税收受益的权利，使国内税务局在确定是否“真正的租赁”（true lease）还是有条件的销售时毋须考虑别的因素了。

    新的税收立法对美国租赁业的发展具有巨大的影响，由于出租人在税收上的多处受益，使他们对承租人收取的租金也可相应降低，许多企业得到这些好处后，得以继续进行设备投资，以促进美国经济的进一步发展。

    1.加速折旧制度

    2.美国在促进租赁的开展方面，除了上述税收减免优惠外，还有一项重要措施是加速折旧制度。由于折旧是一项可以从课税额中扣除的费用，因此，那一年折旧越大，应缴税金就越少。1942年税法规定了各种固定资产的耐用年限，至1962年又实行了新的加速折旧办法，规定机械设备的标准折旧年限为8~15年，金属加工设备为12年，比1942年的规定缩短了30%~40%。1971年，美国财政部又一次公布新的折旧办法，规定在1962年的基础上对机械设备的折旧年限确定了20%的上下波动的幅度。1981年新税法出台，又缩短了折旧年限，且新税法规定资产的折旧年限不是购买价格的100%为基数，而是以货价减去投资减税额后的金额为基数。

    由于美国政府对租赁投资的一再减税优惠，导致美国财政税收的巨额损失。于是1985年又重新制定新税法。1986年美国税制进行了改革，除了适用于过渡规则的设备外，1985年之后投入使用的设备，基本上不再享受投资抵免优惠了。