国外融资性租赁会计处理

国外融资性租赁会计处理

    一、杠杆租赁会计处理

    杠杆租赁在美国比较普遍，之所以能发展起来是因为杠杆租赁对出租人和承租人均有优惠。在此只介绍出租人的有关内容。

    (一)杠杆租赁中出租人的优惠方式

    杠杆租赁是特殊形式的租赁，它是利用财务杠杆原理，即出租人用较少的投资来组织一项较大金额的租赁。出租人只投入占租赁资产20％到50％(至少为20％)的资金，而成为该项资产的所有者。其余资产由第三者诸如银行或其他金融机构提供50％到80％的贷款。贷款人对出租人并无迫索取，而系以租赁资产为抵押及租金支付的转让为担保。所以，杠杆租赁至少有三方参加，即：出租人、承租人、贷款人。由于出租人是租赁资产的所有者，根据美国的法律，他可以获得税务等方面的优惠。如：
    1．投资减税(一般为设备成本的10％)
    2．扣除金融机构贷款利息(利息的支出呈逐期递减的趋势)
    3．设备折旧的扣除(采用加速折旧法)
    4．租赁期满，出租人可以按公平租金与承租人续订租约或按公平价出售租赁资产

    出租人将以上优惠的一部分以降低租金方式让给承租人，使双方都获得比一般租赁较多的优惠。

    (二)杠杆租赁核算需增设的帐户

    “租赁费用”帐户。该帐户用于核算出租公司向银行贷款的利息费用。按规定支付利息费用时，借记本帐户。

    另外，还应增设“长期借款”等帐户。

    (三)杠杆租赁的核算过程

    当出租人向贷款人取得贷款购置租赁资产时，应作如下会计分录：

借：租赁资产
    贷：长期借款

    按规定日期归还借款时，会计分录为：

借：长期借款
    贷：银行存款
借：租赁费用——利息
    贷：银行存款

    二、售后回租会计处理

    售后回租也称之为返回租赁。与直接租赁相比，售后回租多了一道出售设备的手续。售后回租可以是经营性的租赁，也可以是融资性租赁。

    (一)出租人的售后回租的计量、记录原则

    出租方对售后回租的计量、记录原则是：首先确定租赁总投资(即租赁款)的现值，投资现值与租赁资产成本或帐面价值的差额即为未实现的租赁收益，应于租赁期间以净投资的余额乘以租赁利率，摊转为每期实现的租赁收益。

    (二)售后回租的核算过程

    当租赁公司购人承租方的资产时：
      借：租赁资产——返还租赁资产
        贷：银行存款

    计算出应收租赁款总额后：
      借：应收租赁款
        贷：租赁资产——返还租赁资产
            待实现租赁收益

    当租赁公司收到每期租赁款时：
      借：银行存款
        贷：应收租赁款

    与此同时：
      借：待实现租赁收益
        贷：租赁收入